Les prix de transfert sont un système permettant d’évaluer si les prix appliqués lors de l’achat et de la vente de biens ou de services au sein d’un groupe d’entreprises sont compatibles avec les prix appliqués lors de transactions entre entreprises indépendantes. Le principe international dans ce contexte est le « principe de pleine concurrence ». Selon ce principe, les prix des transactions entre entreprises associées doivent être comparables à ceux appliqués aux transactions entre entreprises indépendantes.
L’article 13 de la loi n° 5520 relative à l’impôt sur les sociétés (« loi n° 5520 ») dispose que « si une entreprise achète ou vend des biens ou des services à des parties liées à des prix qui ne respectent pas le principe de pleine concurrence, tout ou partie de son bénéfice peut être considéré comme un bénéfice dissimulé par le biais des prix de transfert ». Les opérations d’achat, de vente, de fabrication et de construction, les opérations de crédit-bail et de location, les emprunts et les prêts, ainsi que les opérations impliquant des primes, des salaires et des paiements similaires sont considérés comme des achats ou des ventes de biens ou de services dans tous les cas et dans toutes les conditions ». En conséquence, la distribution cachée de bénéfices est réglementée par les prix de transfert pour les entreprises qui achètent ou vendent des biens ou des services à des parties liées à des prix qui ne respectent pas le principe de pleine concurrence et qui transfèrent tout ou partie des bénéfices à d’autres parties.
Les sociétés contribuables peuvent être accusées de distribution dissimulée de bénéfices par le biais de prix de transfert si elles participent à des transactions avec des parties liées à des prix contraires au principe de pleine concurrence. En d’autres termes, ces contribuables transfèrent des valeurs ou des avantages à des parties liées sans contrepartie, en se privant eux-mêmes du bénéfice résultant d’une tarification contraire au principe de pleine concurrence. (3e chambre du Conseil d’État, dossier no 2023/10330, décision no 2024/3235, 21.5.2024)
En conséquence, les conditions suivantes doivent être remplies pour établir l’existence d’un transfert occulte de bénéfices :
- Une transaction a lieu entre des parties liées.
- La transaction implique une fixation des prix qui n’est pas compatible avec les conditions du marché et qui est donc contraire au principe de pleine concurrence.
- Le but est d’obtenir des avantages fiscaux, ce qui est possible.
- Les bénéfices sont regroupés dans un autre pays ou dans une région où le taux d’imposition est plus faible afin de réduire la charge fiscale.
Les entreprises peuvent faire face à différentes sanctions pénales si elles sont impliquées dans un transfert de bénéfices dissimulé par le biais de prix de transfert. Dans ce cas, une évaluation fiscale est d’abord effectuée pour les impôts insuffisamment payés, ce qui peut entraîner l’obligation de payer des impôts supplémentaires, et des pénalités de retard sont appliquées pour le paiement tardif de l’impôt.
En Türkiye, les pénalités découlant de la loi sur les procédures fiscales n° 213 (« loi n° 213 ») sont les suivantes :
- Pénalité pour pertes fiscales (loi n° 213, article 341) : Si le principe de pleine concurrence n’est pas respecté en raison d’une distribution cachée de bénéfices par le biais de prix de transfert, une base d’imposition supplémentaire est imposée au contribuable. La perte fiscale est déterminée par la taxation de la base d’imposition supplémentaire, à titre complémentaire ou d’office selon la situation. En vertu de l’article 341 de la loi n° 213, il y a perte fiscale lorsque les impôts ne sont pas dus à temps ou de manière incomplète en raison du non-paiement des impôts à temps ou de manière incomplète par le contribuable ou la partie imposable. Une pénalité pour perte fiscale est imposée pour les pertes fiscales résultant d’actes contraires au principe de pleine concurrence.
- Irrégularités et pénalités (loi n° 213, article 352) : Les irrégularités de second degré sont sanctionnées lorsque, lors du dépôt des déclarations fiscales, des communications et des documents, les dispositions relatives au format, au contenu et aux annexes prévues par la loi, ainsi que les autres dispositions pertinentes, ne sont pas respectées. La distribution dissimulée de bénéfices par le biais de prix de transfert est l’une des formes sous lesquelles l’infraction se manifeste. Les personnes assujetties à l’impôt sur les sociétés doivent déposer le « formulaire sur les prix de transfert, les sociétés étrangères contrôlées et le capital déguisé » auprès de leur administration fiscale compétente. Dans ce formulaire, qui est joint à la déclaration de revenus annuelle, les contribuables doivent indiquer leurs achats et leurs ventes de biens et de services avec des parties liées au cours de l’année. S’ils ne respectent pas cette obligation, ils sont considérés comme ayant commis une irrégularité de second degré.
- Pénalité spéciale pour irrégularités (loi n° 213, article 353) : En vertu de l’article 353 de la loi n° 213, les contribuables qui omettent d’établir ou de recevoir les factures, les notes de frais, les reçus de producteurs et les reçus d’activités indépendantes requis, y compris ceux qui doivent être délivrés sous forme électronique, ou qui indiquent dans ces documents des montants qui diffèrent des montants réels, sont passibles d’une amende spéciale pour irrégularité égale à 10 % de la différence qui aurait dû figurer dans ces documents. En cas de distribution dissimulée de bénéfices par le biais de prix de transfert, une pénalité spéciale pour irrégularité est appliquée si aucun prix n’est demandé pour les biens ou les services vendus, que le prix ait été fixé ou non selon le principe de pleine concurrence, et si des documents tels que des factures sont établis ou si le prix est indiqué de manière erronée dans les documents établis. En outre, lorsque des documents tels que des factures sont établis à un prix qui n’est pas conforme au principe de pleine concurrence, une pénalité spécifique pour irrégularité doit être imposée à hauteur de la différence entre les documents établis et le prix réel, comme le prévoit cet article.
Conclusion
Les transactions qui enfreignent les règles relatives aux prix de transfert, y compris les règles fiscales, peuvent entraîner de graves sanctions financières et pénales. Les transferts cachés de bénéfices par le biais des prix de transfert, qui entraînent des pertes fiscales, sont étroitement contrôlés par les administrations fiscales. Les contribuables doivent donc respecter le principe de pleine concurrence dans leurs transactions et se conformer aux obligations de documentation et d’enregistrement correspondantes.
La fixation des prix de transfert requiert de la diligence, car les transactions qui ne respectent pas la législation peuvent entraîner des amendes, des avis d’imposition et des obligations juridiques. Si les entreprises gèrent correctement leurs processus de prix de transfert, elles peuvent minimiser les risques tant financiers que juridiques.
Öykü Gülsen, Associée gérante
