I. Législation
Des termes tels que facture électronique, facture d’archives électroniques et bon de livraison électronique ont été réglementés dans le Communiqué général n ° 509 sur la Loi de procédure fiscale (« Communiqué »), publié le 22 janvier 2022, et abrogeant les communiqués précédents en la matière. Certaines dispositions de ce Communiqué ont par la suite été modifiées dans le Communiqué no 535. Dans ce cadre, ces termes sont respectivement définis comme suit: (i) « Une facture créée générée électroniquement conformément aux conditions énoncées dans le présent Communiqué », (ii) « Des factures électroniques générées en environnement numérique conformément aux conditions énoncées dans le présent Communiqué, à l’exclusion des factures électroniques », et (iii) « Un bon de livraison généré électroniquement conformément aux conditions énoncées dans le présent Communiqué. »
Bien que l’utilisation des factures électroniques continue d’augmenter régulièrement, le cadre juridique des factures électroniques en Turquie n’est pas nouvellement introduit. Le système de facturation électronique a débuté en 2010 avec le Communiqué Général n ° 397 sur la Loi de procédure fiscale. Plus tard, la portée de l’application a été élargie avec les communiqués nos 433, 454 et 509.
Selon les dispositions du Communiqué, qui régissent l’obligation de délivrer des documents par voie électronique et les conditions à respecter pour ce faire: les factures électroniques sont envoyées directement aux destinataires qui sont des utilisateurs de l’application de facture électronique via le portail de facture électronique, tandis que les factures d’archives électroniques sont envoyées soit sous forme papier, soit par voie électronique aux destinataires qui ne sont pas enregistrés dans le système de facture électronique, sur demande, via l’application de facture d’archives électroniques. Dans les factures e-archive, l’original de la facture envoyée au destinataire est considéré comme une deuxième copie, la version électronique étant conservée par l’émetteur comme l’original. Le communiqué stipule que ceux qui sont inclus dans l’application de facture d’archives électroniques et vendent des biens et services en ligne sont tenus de transmettre électroniquement les factures d’archives électroniques liées à leurs ventes. De plus, la section IV. 2. 4. 5 du Communiqué précise le type de bon de livraison à envoyer dans les cas où une facture d’archives électroniques est utilisée.
II. Validité juridique et amendes
Les factures électroniques et les factures archivées électroniques ne sont pas de nouveaux types de documents; ils ont le même statut juridique que les factures émises au format papier. Par conséquent, tant qu’elle contient les éléments nécessaires, l’émission d’une facture par voie électronique ne la rend pas invalide ou n’entraîne pas de conséquences juridiques différentes.
Le défaut d’émettre, de recevoir ou de préparer correctement des factures qui devraient être sous forme électronique, d’entrer des montants différents des montants réels dans ces documents, de les émettre sur papier alors qu’elles devraient être électroniques, sauf dans les cas spécifiés par le ministère du Trésor et des Finances, ou les cas où il est réputé ne pas avoir été émis du tout conformément aux articles pertinents de la Loi de procédure fiscale n ° 213 sont considérés comme des violations procédurales spéciales. Dans de tels cas, les personnes tenues de délivrer et de recevoir ces documents sont soumises à une pénalité procédurale spéciale s’élevant à 10% du montant à inscrire sur le document ou du montant de la différence (mais pas inférieure à la valeur nominale déterminée pour cette année).
Par conséquent, dans des cas tels que l’émission rétrospective d’une facture électronique au-delà du délai de 7 jours ou l’absence des informations obligatoires requises, auquel cas elle sera réputée ne pas avoir été émise du tout, ou dans le cas où une facture papier est émise à la place d’une facture électronique (sauf dérogation contraire du Communiqué), le vendeur et l’acheteur peuvent être passibles d’une amende.
L’article 353 de la Loi sur la procédure fiscale s’applique non seulement aux factures, mais également à un large éventail de documents, notamment: (i) les factures, les reçus de dépenses, les reçus agricoles et les reçus professionnels, (ii) les reçus de vente au détail, les reçus des caisses enregistreuses, les titres de transport de passagers, les bons de livraison, les bons de transport auto-arrangés, les listes de passagers, les listes quotidiennes de clients et les documents pour lesquels le ministère du Trésor et des Finances a imposé une réglementation obligatoire. Pour le premier groupe, l’émetteur et le destinataire sont passibles d’amendes, tandis que pour le second groupe, seul l’émetteur est condamné à une amende et les montants des amendes sont différents.
En plus des amendes mentionnées ci-dessus, si les conditions sont remplies, une pénalité pour perte fiscale peut également être applicable.
Il convient de noter que la disposition ne fait pas de distinction entre les factures électroniques et les factures archivées électroniques. Elle s’applique plutôt aux situations où un document papier est émis au lieu d’un document électronique. Cependant, même si la loi est encadrée de cette manière, afin d’éviter le risque d’une interprétation large des dispositions du Communiqué, l’approche la plus sûre serait de s’assurer qu’une facture électronique est envoyée dans les situations où elle est requise.
Un autre point à noter est que la conséquence juridique de l’émission d’une facture papier au lieu d’une facture électronique n’est pas que la facture soit réputée “pas émise du tout”, mais plutôt un vice de procédure spécial, entraînant une amende administrative pécuniaire. En revanche, le non-respect des éléments requis ou l’émission d’une facture en dehors des délais requis conduirait à considérer la facture comme « pas émise du tout » en plus de l’amende.
III. Objection et prevue
Il a été précisé ci-dessus que les factures émises rétrospectivement au-delà du délai de 7 jours seront réputées ne pas avoir été émises du tout, et cette règle s’applique aux factures papier et électroniques. Cependant, il convient de noter qu’une facture n’est pas le seul instrument qui peut être utile comme preuve de la vente de biens ou de la prestation de services, et le simple fait qu’une facture ait été émise à une date ultérieure, ou qu’une facture papier ait été émise à la place d’une facture électronique ne signifie pas que les biens ou les services n’ont pas été fournis.
À ce sujet, en vertu de l’article 21 du Code de commerce turc no. 6102, il est stipulé que “Si le destinataire d’une facture ne s’oppose pas au contenu de la facture dans les huit jours à compter de la date de réception, le contenu est réputé accepté. »alors que l’article 1525 stipule que “Sous réserve de l’accord exprès des parties et sans préjudice du troisième alinéa de l’article 18, avis, avertissements, oppositions et déclarations similaires, factures, lettres de confirmation, demandes d’actions, convocations d’assemblées et conventions d’envoi et de stockage électroniques conclues en application de la présente disposition peuvent être délivrés, envoyé ou s’y est opposé par voie électronique et prendra effet une fois approuvé”.
Cependant, même s’il n’y a pas d’objection à la facture dans les 8 jours, s’il n’existe aucune relation contractuelle entre les parties ou si aucun bien ou service n’a été fourni, le simple fait d’avoir envoyé une facture non contestée ne suffit pas pour la preuve. Par conséquent, l’expiration du délai de 8 jours ne convertit pas automatiquement la facture en contrat. Il constitue une présomption réfragable qui déplace la charge de la preuve, uniquement par rapport au contenu standard de la facture, dans le cadre d’une relation contractuelle existante, il est donc possible de prouver le contraire.
Bien que le Code de commerce turc autorise l’émission de factures par voie électronique si les parties en conviennent, les dispositions pertinentes devraient toujours s’appliquer lorsque les parties sont tenues d’envoyer des factures par voie électronique en vertu de la législation fiscale. Cependant, le délai de 8 jours ne doit pas être appliqué de manière à entraîner une perte de droits pour le destinataire si la facture ne reflète pas la situation réelle.
En ce qui concerne les obligations de conservation et de soumission, il convient de préciser que si une facture est envoyée par voie électronique, elle doit être stockée électroniquement et le fichier numérique doit être conservé sous sa forme électronique d’origine sans être supprimé même s’il est imprimé. Cela sera également utile en termes de preuve, car l’exactitude et la validité de la signature électronique et du sceau financier correspondant ne peuvent être vérifiées que dans un environnement numérique.
Comme les factures électroniques sont envoyées directement via le portail aux utilisateurs enregistrés, il ne devrait y avoir aucun problème avec l’adresse du destinataire. En revanche, en ce qui concerne les factures archivées par voie électronique, des problèmes peuvent parfois être rencontrés dans la pratique avec l’envoi à la mauvaise adresse e-mail ou l’absence d’envoi du tout. Les décisions de justice n’exigent souvent pas l’envoi de factures aux adresses électroniques enregistrées (adresses KEP) et se concentrent plutôt sur les adresses électroniques convenues par les parties ou celles enregistrées dans le système. Par conséquent, il est essentiel de tenir ces adresses à jour et de notifier tout changement.
Dans le cas où un vendeur ne délivre pas un document électronique lorsqu’il est requis ou le délivre sous forme papier sans exemption, ou si la facture émise n’est pas conforme aux règles, le destinataire doit signaler cette situation aux autorités dans les cinq jours à compter de la date à laquelle le document aurait dû être délivré. Ce faisant, pour les documents du groupe (i) mentionnés ci-dessus, tels que factures, reçus de dépenses, reçus agricoles et reçus professionnels, l’acheteur (destinataire de la facture) évitera de payer une pénalité et permettra également d’appliquer une triple pénalité à l’autre partie. Pour les documents du groupe (ii), l’acheteur peut déclencher l’imposition d’une triple pénalité à l’autre partie.
Pour les situations où une facture doit être annulée ou contestée, il serait avantageux de se référer aux guides mis à jour en 2025: Guide sur l’Annulation de la Demande de facture électronique, Notification/Objection et Guide sur l’Annulation de la Demande d’Archivage électronique, Notification/Objection.
IV. Bordereau de Livraison électronique et Documents logistiques
Dans le Communiqué, les bons de livraison sont régis par le concept de bon de livraison électronique, tandis que les bons de transport auto-arrangés sont traités séparément. Un bon de livraison correctement émis et transmis sous forme électronique a le même statut juridique qu’un bon papier. Les entreprises soumises à l’obligation du bon de livraison électronique doivent émettre ces documents par voie électronique, tout comme les entreprises tenues d’émettre des factures électroniques. Ne pas le faire peut entraîner des amendes en vertu de l’article 353, comme mentionné ci-dessus. Si les éléments requis ne sont pas correctement inclus, le document est réputé ne pas avoir été délivré du tout en vertu de l’article 227.
Concernant les documents d’origine et de circulation, le ministère du Commerce, dans une annonce du 18 janvier 2024, a énuméré les pays qui délivrent ces documents par voie électronique et a déclaré qu’ils seront acceptés après inspection.
En ce qui concerne les factures pro forma, on peut dire que celles-ci peuvent être émises et envoyées sous forme papier ou électronique de manière facultative à la discrétion des parties, car elles passent pour une offre et n’ont pas d’exigence de forme.
V. Conclusion
En conclusion, il est vital pour les entités d’assurer l’émission en temps opportun des factures électroniques, en intégrant tous les éléments requis et en les transmettant conformément à la législation applicable. Cela s’étend aux documents électroniques autres que les factures électroniques. De plus, la vérification de ces documents par le destinataire est également cruciale. Il est essentiel de vérifier soigneusement quels documents doivent être délivrés par voie électronique et la nécessité d’une telle diligence dépend de la taille et du secteur de l’entreprise en question. Ces exigences sont décrites dans le Communiqué no. 509 et les amendements au Communiqué no 535. Il est crucial et fortement recommandé de rester pleinement informé des développements législatifs les plus récents concernant la portée et les composants requis des documents électroniques. Des mises à jour pertinentes et des informations utiles sont également publiées sur le site officiel ebelge.gib.gov.tr, disponible en turc.
